Český finanční a účetní časopis 2020(3-4):25-37 | DOI: 10.18267/j.cfuc.548

Vliv daňové uznatelnosti na výši technických rezerv tvořených českými a slovenskými pojišťovnami

Jan Hájek
Jan Hájek; Robert Bosch GmbH; Vysoká škola finanční a správní, Fakulta právních a správních studií, katedra správního práva a veřejné správy, Estonská 500, 101 00 Praha 10; Univerzita Karlova, Právnická fakulta, katedra finančního práva a finační vědy, nám. Curieových 901/7, 116 40 Praha 1;
ORCID ID: 0000-0002-3341-9436, .

Článek pojednává o vlivu daňového hmotného práva na výši technických rezerv tvořených českými a slovenskými pojistnými institucemi. Konkrétně pomocí poměrových ukazatelů technických rezerv vůči pojistnému, respektive pasivům ověřuje, zda pravidla pro daňovou uznatelnost vytvořených technických rezerv mohly mít vliv na jejich výši zachycenou ve finančních výkazech pojistných institucí v České a Slovenské republice. Důvodem pro porovnání pojišťoven v těchto zemích byla zejména skutečnost, že na Slovensku byla po celé sledované období (2010–2018) výše uznatelných technických rezerv navázána na minimální povinnou výši dle Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2009/138/ES ze dne 25. listopadu 2009, zatímco v případě České republiky bylo možné tvořit daňově účinné technické rezervy v zásadě v jakékoliv ekonomicky odůvodnitelné výši. Výsledky provedené statistické analýzy naznačují vliv úpravy v daňovém právu na výši technických rezerv zachycených v účetnictví, tj. průměrné hodnoty poměru technických rezerv a pojistného jsou u českých pojišťoven významně vyšší oproti slovenským pojistným institucím, pro které byla daňová úprava striktnější.

Klíčová slova: Technické rezervy; Daň z příjmů právnických osob; Česká republika; Slovensko

Effect of tax deductibility on technical reserves recognized by Czech and Slovak insurance companies

The paper describes the influence of a tax law on the technical reserves recorded by the Czech and Slovak insurance companies. Specifically using technical reserves to insurance payments respectively to liabilities ratio it verifies whether the rules covered by the respective tax law might have influence the values of the technical reserves created. The Czech and Slovak insurance companies were chosen due to their different tax regime for the whole analyzed period (2010 – 2018). Whereas the Slovakia linked the amount of tax deductible technical reserves to the Directive 2009/138/EC of the European Parliament and of the Council of 25 November 2009, the Czech tax law allowed to deduct from the corporate income tax base any value reasonably justifiable. The results of the statistical analysis indicate influence of the tax regime of the technical reserves deductibility as the Czech insurance companies were achieving significantly higher values of the technical reserves to insurance payment ratio in comparison to the Slovak insurance companies where the tax regime had been stricter.

Keywords: Technical reserves; Corporate income tax; Czech Republic; Slovakia
JEL classification: H20, H26, K34

Vloženo: 3. listopad 2020; Revidováno: 3. prosinec 2020; Přijato: 4. prosinec 2020; Zveřejněno online: 4. únor 2021; Zveřejněno: 5. únor 2021  Zobrazit citaci

ACS AIP APA ASA Harvard Chicago Chicago Notes IEEE ISO690 MLA NLM Turabian Vancouver
Hájek, J. (2020). Vliv daňové uznatelnosti na výši technických rezerv tvořených českými a slovenskými pojišťovnami. Český finanční a účetní časopis, 2020(3-4), 25-37. doi: 10.18267/j.cfuc.548
Stáhnout citaci
  • BibTeX (.bib)
  • Bookends (.ris)
  • EasyBib (.ris)
  • EndNote (.enw)
  • EndNote 8 (.xml)
  • ISI WoS (.isi)
  • Medlars (.medlars)
  • Mendeley (.ris)
  • MODS (.xml)
  • Papers (.ris)
  • RefWorks (.txt)
  • RefManager (.ris)
  • RIS (.ris)
  • MS Word (.xml)
  • Zotero (.ris)
    • Zobrazit celý článek

    Reference

    1. ALHASSAN, A. L., 2018. Loss reserving behaviour in insurance markets: Evidence from Mauritius. Managerial & Decision Economics. Roč. 39, č. 7, s. 805-813. doi: 10.1002/mde.2963. Přejít k původnímu zdroji...
    2. BLÁHOVÁ, M., MAJTÁNOVÁ, A., 2009. Technical reserves in the insurance services - comparison of national limits in the selected EU countries. Acta Scientiarum Polonorum, Oeconomia. Roč. 8, č. 1, s. 5-16.
    3. CATHER, D. A., 2018. Cream skimming: Innovations is insurance risk classification adn adverse selection. Risk Management and Insurance Review. Roč. 21, č. 2, s. 335-366. doi: 10.1111/rmir.12102. Přejít k původnímu zdroji...
    4. ČECHOVÁ, J., PŘIKRYL, V. 2009. Některé změny, které přinesl zákon o pojišťovnictví, a zákon o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o pojišťovnictví. Pojistné rozpravy: pojistně teoretický bulletin. Roč. 2009, č. 25, s. 32-46. Přejít k původnímu zdroji...
    5. DA SILVA SANTOS CURVELLO, R., RODRIGUES, A., DA SILVA MACEDO, M., A., 2018. Loss Reserve Error in the Brazilian Insurance Market: empirical evidence of the response to economic and tax regulations. Revista Brasileira de Gestão de Negócios. Roč. 20, č. 4, s. 550-572. doi: 10.7819/rbgn.v0i0.2942. Přejít k původnímu zdroji...
    6. DAŇHEL, J., 2019. O důsledcích zdanění rezerv pojišťoven. Hospodářské noviny iHned.cz [online]. [vid. 12. 4. 2020]. Dostupné z: <https://archiv.ihned.cz/c1-66628080-o-dusledcich-zdaneni-rezerv-pojistoven>.
    7. ENGLAND, P. D., VERRALL, R. J., WÜTHRICH, M. V., 2019. On the lifetime and one-year views of reserve risk, with application to IFRS 17 and Solvency II risk margins. Insurance: Mathematics and Economics. Roč. 85, s. 74-88. doi: 10.1016/j.insmatheco.2018.12.002. Přejít k původnímu zdroji...
    8. GAGANIS, Ch., HASAN, I., PASIOURAS, F., 2016. Regulations, institutions and income smoothing by managing technical reserves: International evidence from the insurance industry. Omega. Roč. 59, s. 113-129. doi: 10.1016/j.omega.2015.05.010. Přejít k původnímu zdroji...
    9. GLÁSEROVÁ, J., VÁVROVÁ, E., 2013. Accounting and tax implications of the creation and use of technical provisions of commercial insurance companies. Acta Universitatis agriculturae et silviculturae Mendelianae Brunensis. Roč. LXI, č. 7, s. 2123-2131.doi: 10.11118/actaun201361072123. Přejít k původnímu zdroji...
    10. GRACE, E., 1990. Property-Liability Insurer Reserve Errors: A Theoretical and Empirical Analysis. The Journal of Risk and Insurance. Roč. 57, č. 1, s. 28-46. doi: 10.2307/252923. Přejít k původnímu zdroji...
    11. GRACE, M. F., LEVERTY, J. T., 2010. Political Cost Incentives for Managing the Property-Liability Insurer Loss Reserve. Journal of Accounting Research. Roč. 48, č. 1, s. 21-49. doi: 10.2139/ssrn.1448888. Přejít k původnímu zdroji...
    12. HALLER, A., 2003. Accounting in Germany. In: WALTON, P., HALLER, A., RAFFOURNIER, B. International Accounting. 2. vydání. London: Cengage Learning EMEA.
    13. HELLMAN, N., 2008. Accounting conservatism under IFRS. Accounting in Europe. Roč. 5, č. 2, s. 71-200. doi: 10.1080/17449480802510492. Přejít k původnímu zdroji...
    14. HUDÁKOVÁ, M., ADAMKO, J., 2016. Technical reserves in insurance and Slovak insurance market. Economic Annals-XXI. Roč. 162, č. 11-12, s. 98-103. doi: 10.21003/ea.V162-20. Přejít k původnímu zdroji...
    15. KAMIYA, S., MILIDONIS, A., 2018. Actuarial Independence and Managerial Discretion. The Journal of Risk and Insurance. Roč. 85, č. 4, s. 1055-1082. ISSN: 0022-4367. DOI:10.1111/jori.12199. Přejít k původnímu zdroji...
    16. KOCH, R., 2018. Insurance law in Germany. Aplhen aan den Rijn: Wolters Kluwer.
    17. MATOUŠEK, J., 2019. Vláda schválila změnu zdanění technických rezerv pojišťoven. Je to trest za obezřetnost, říká ČAP [online]. [vid. 12. 4. 2020]. Dostupné z: <https://www.investujeme.cz/clanky/vlada-schvalila-zmenu-zdaneni-technickych-rezerv-pojistoven/>.
    18. MFČR [Ministerstvo financí České republiky], 2019. Navrhujeme jasná pravidla pro zdanění pojišťoven [online]. [vid. 12. 4. 2020]. Dostupné z: <https://www.mfcr.cz/cs/aktualne/v-mediich/2019/navrhujeme-jasna-pravidla-pro-zdaneni-po-36025>.
    19. NAGY, M. C., COTLET, D., 2011. Specific aspects of the technical reserves of insurance accounting. Annals of the University of Petroşani, Economics. Roč. 11, č. 1, s. 171-178.
    20. VIDOVÁ, M., HORNIAČEK, P., 2020. Komentár k ZDP § 20 Rezervy a opravné položky [online]. [vid. 12. 4. 2020]. Dostupné z: <https://www.uad.sk/33/komentar-k-zdp-20-rezervy-a-opravne-polozky-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2 WUUfDAbhCKOOxBuxkGsR3ivcULieA/?uri_view_type=19>.

    Tento článek je publikován v režimu tzv. otevřeného přístupu k vědeckým informacím (Open Access), který je distribuován pod licencí Creative Commons Attribution 4.0 International License (CC BY 4.0), která umožňuje distribuci, reprodukci a změny, pokud je původní dílo řádně ocitováno. Není povolena distribuce, reprodukce nebo změna, která není v souladu s podmínkami této licence.


    Zpět na obsah